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| 《經濟日報》每週三 兩岸財務長版“大陸 • 現場 • 對策” |
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改變投資結構 面對新稅法 |
2007年11月28日 |
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| 單從明年新稅法的條文框框中，尋找對自己最有利的稅務對策，不僅只能達到初步成效，也不可能從根本解決企業稅務風險，或進一步爭取更大稅收利益。對台商來說，最好的作法是，改變在大陸境內的投資結構，而不是在法條規定中打轉。 |
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| 舉例來說，台商透過物流園區交易，為了簡化物流、錢流、發票流的作業程序，往往境外交易方都是透過自己所設立的單一境外公司交易。也就是說，當稅務局到台商的公司查帳時，不管是財務帳上，或是收匯核銷記錄上，都只有單一客戶，也是標準的關係人交易行為。這不僅牽涉到移轉定價、隱藏利潤等敏感問題，也會是明年新稅法要求稅務局查稅的重點。 |
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| 但隨著各地允許在物流園區內設立外商獨資貿易公司（包含蘇州物流園區，也已在今年8月開放外商設立獨資貿易公司），台商只要以大陸境內工廠名義，直接轉投資100%設立一家物流園區內的貿易公司（也就是成立一家大陸境內的子公司），再以這家貿易公司取代過去的單一境外公司。由於母子公司間不視為關係人交易，上述移轉定價的稅務風險自然完全消除。 |
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| 類似透過調整投資結構，爭取稅收利益的實例還有很多。另一種作法是合併。合併之所以有利於稅務規劃，是因為合併後的存續企業，可以依合併前企業各自的稅率或稅收優惠條件納稅，也就是一般通稱的「分帳」原則。 |
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| 如果沒有任何優惠條件的企業，去合併一個低稅率（須在新稅法五年過渡期內還有效的稅率）或仍有優惠待遇的企業，則因將部份利潤交由被合併公司納稅，自然可以比全部是自己納稅要來得划算。 |
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| 另一方面，企業虧損可以進行五年彌補，也是鼓勵台商從事合併的另一個誘因。 |
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| 在不考慮銀行貸款、上市公司報表，或是只單純合併同集團內關係企業的情況下，合併一家虧損的企業，依新稅法規定，先前還未彌補完的虧損，可以由合併後的企業在剩餘年限內繼續彌補。關鍵是，依然要遵循上述分帳原則。如此一來，達到節稅目的就不足為奇。這正是近來許多企業熱中合併虧損企業的原因。 |
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| 但有兩點要注意，一是「分帳」的規劃須在合併前就進行，而且是財務問題，不是法律程序問題；其次是收購虧損企業股權，只能在長期投資下認列收購起算日後的虧損，不能用來彌補被收購公司過去的虧損，和合併彌補虧損是完全不同的財務認定。 |
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| 值的一提的是，很多台商誤以為合併等同於清算未存續的企業。其實，對未存續的企業來說，合併只是工商主體資格的消滅，其他稅務或是法律上的權利義務則仍由存續公司延續下去。特別是合併所涉及的土地、房產移轉等營業稅、土地增值稅、契稅，皆不須再繳稅。 |
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| 如果合併方是鼓勵類，則可以把被合併方的免稅額度結轉過來，監管設備也可直接結轉不需再補交進口環節的關稅和增值稅。萬一合併的是同一集團內原本就有交易的關係企業，則還可以再節省之前因交易所產生的增值稅或營業稅等流轉稅。 |
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(本文發自上海，網址 www.myChinaBusiness.com)【2007-11-28/經濟日報/A6版/兩岸財務長】 |
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