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| 《經濟日報》每週三 兩岸財務長版“大陸 • 現場 • 對策” |
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預約定價實務 一點靈 |
2007年5月2日 |
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| 被認定有關聯交易事實，再被判定透過移轉定價進行避稅，幾乎是台商近期在大陸遭查稅的相同流程，在2008年1月1日生效的新版「企業所得稅法」中，對台商透過避稅安排，利潤留在海外，將採取四項手段嚇阻。 |
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| 首先台商報送年度企業所得稅納稅申報表時，稅務局會要求檢附當年與關聯企業業務往來情況說明，其次如果稅務局發現台商與關聯方業務往來，但利潤過低，不符合獨立交易原則，稅務局有權調整納稅；還有就是稅務局要求，但企業拒不提供真實關聯方業務往來資料時，稅務局也可引用裁量權條款，直接調高企業應有毛利率，並要求補交近三年所得稅(少數企業被調整最近十年應納稅所得額)或調整進入免稅期的納稅年度。 |
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| 最後，也是大陸稅務局最積極推的反避稅手段，便是要求企業以預約定價模式，確認未來納稅基礎，尤其是企業的毛利率，更是稅務局在預約定價過程中強調的重點。 |
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| 雖說透過與稅務局達成「預約定價」共識，等於拿到一張免被查稅的護身符，可降低稅務局對企業毛利狀況過度主觀判斷的風險，但台商在執行預約定價過程中，還是有些實務層面的問題要審慎考慮： |
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| 1、對成本的控制能力：大企業採購原物料價格，有能力透過期貨、長期合約等方式取得較有利的議價空間，也就是大企業的成本控制力度要遠超過小企業。因此，在與稅務局進行預約定價談判過程中，企業規模大小及預約定價期間內，成本的穩定度都將直接影響台商預約定價結果是利或弊。如何在預約定價協商過程中，讓稅務局瞭解企業成本結構，及受外來因素可能造成成本大幅波動的結果，都是在預約定價談判時，為日後預留更多談判空間做準備。 |
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| 2、成本核算的準確度：實務中太多台商的成本核算不準，不是用錯會計政策，就是採用不對的成本核算原則，甚至是核算成本基本條件，如倉庫、採購、銷售等管理仍未健全，造成台商每月毛利率起伏大，無法確保穩定毛利率，或無法提出具說服力的成本核算流程，都將使台商很難從預約定價中獲得好處。 |
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| 3、不同業務模式下的特殊性：上面所謂「穩定」的毛利率，是企業在穩定產品結構下應有的數字指標，但也有台商本身業務模式就不具備穩定毛利率條件，例如產品是少量多樣型的台商，因為產品上千種甚至上萬種，不同產品間的毛利落差極大，如果加上依賴訂單生產，無法準確預測訂單來源的周期性，都會使毛利率起伏不定，也造成預約定價的困難。 |
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| 4、同行業獲利狀況分析：在與稅務局進行預約定價談判前，應先收集同行業資料，作為最後合理預約定價的參考，其他同業的海關出口單價，便是稅務局常用來作為定價基礎的標準，對台商來說，海關資料取得不易，但台商可委託律師至工商局，針對競爭對手或其他同行進行盡職調查，工商局可以取得企業上年度審計報告，從審計報告中便可以獲得大量有用的財務資訊，讓自己在預約定價談判前，充分知道到底多少毛利率，或是怎樣的納稅計算標準是合理，而又能被稅務局接受。 |
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(本文發自上海，網址 www.myChinaBusiness.com)【2007-5-2/經濟日報/A6版/兩岸財務長】 |
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