優秀な人材を引きとめるため、給料の外に、ストックオプションを実行する企業がある。ストックオプションの内容については、権益決算（株式を支払う）と現金決算（現金を支払う）と2種類がある。その2種類の会計処理が大きく異なっているため、ちゃんと認識した上、自分の企業に最も適当な方法を選んだほうが良い。

一、ストックオプションの主要時点
典型的なストックオプションは普通、「授与日」、「権利行使可能日」、「権利行使日」と「売出日」という4つの時点に係わる。その中には、授与日と権利行使可能日は待機期間と呼ばれる。



二、権益決算に関する会計処理
1．待機期間の貸借対照表日（資産負債表）ごとに、権利行使可能な見込み株数と授与日の価値によって、コスト費用と資産積立を計算する。

2．権利行使可能日が過ぎた後、確認済みのコスト費用と所有者権益について再び調整を行わない。

例えば、上場企業であるA社は、2009年1月1日に従業員200名がいる。年初にストックオプション計画を制定し、連続2年勤務していた従業員は2009年1月1日からRMB 5元/株の値段で（以下同様）でA社の株を100株買うことができるものとする。授与日の株価が18元/株とする。

仮に、1年目に20名の従業員がやめた。そして、A社は2年以内でやめる従業員の比例は20%に達すると見込んだ。2年目に実際は10名の従業員がやめた。その場合、コスト費用と資本積立の計算は以下の通りである。



帳簿処理については、以下のように三部分ける。
（1）2009年12月31日
借方：管理費用144,000
貸方：資本積立――他の資本積立144,000
（2）2010年12月31日
借方：管理費用162,000
貸方：資本積立――他の資本積立162,000
（3）全ての職員は2011年12月31に権利行使する
借方：銀行預金85,000（170×100×5）
資本積立――他の資本積立306,000
貸方：株式17,000（170×100）
資本積立――資本溢価374,000

三、現金決算に関する会計処理
1．待機期間以内の貸借対照表日（資産負債表）ごとに、権利行使可能な数を予測し、企業が負債を負担した公正価値金額によって、コスト費用と相応の負債を計算する。

2．企業は負債決算前の貸借対照表日及び決算日ごとに、負債の公正価値に対し改めて計算し、その変動を当期損益に記入する。

例えば、非上場会社であるB社は、2009年1月1日に従業員200名がいる。年初にストックオプション制度を制定し、連続2年勤務していた従業員に対し2009年1月1日から、一人当たり100株に対応した現金を贈与し、且つ2011年12月31日まで前に行使するものとする。権利行使株価及びB社が毎年の12月31日の株ごとの純資産の予測は次の通りである。



仮に、1年目に20名の従業員がやめた。そして、B社は翌年やめる従業員が15名と見込んだ。2年目に10名の従業員がやめた。2年目末に、70名の従業員は権利行使、現金をもらった。3年目に残りの100名の従業員も権利行使、現金をもらった。その場合、コスト費用と負債の計算は以下の通りである。



帳簿処理については、以下のように三部分ける。
（1）2009年12月31日
借方：管理費用115,500
貸方：従業員の未払給料――ストックオプション115,500
（2）2010年12月31日
借方：管理費用146,500
貸方：従業員の未払給料――ストックオプション146,500
借方：従業員の未払給料――ストックオプション112,000
貸方：銀行預金　112,000
（3）2011年12月31日
借方：公正価値変動損益　50,000
貸方：従業員の未払給料――ストックオプション50,000
借方：従業員の未払給料――ストックオプション200,000
貸方：銀行預金200,000

以上の2種類の会計処理の間の異なりについては、次の表にて分析する：