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任世明
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  《財會輕鬆看》
國內結轉模式下降低進項稅轉出實務分析
◎文/任世明

企業發生的國內結轉銷售如採用「免稅不退稅」的方式,因免稅收入對應計算的進項稅轉出須計入主營業務成本,相應降低了企業盈利水準。以下從5個方面介紹國內結轉模式下如何降低進項稅轉出。

一、通過物流園區(或綜合保稅區)交易

這是解決國內結轉「兩頭在內」模式比較常見的方式。《國家稅務總局關於保稅區與港區聯動發展有關稅收問題的通知》規定,對區外企業運入區內的貨物視同出口,可以辦理出口退稅,因此毋需做進項轉出。其基本流程為:區外企業先將產品出口到區內按出口報關處理,視同出口並享受退稅,物權屬於境外公司(或區內企業);境外公司(或區內企業)辦妥入區手續後可將該批產品重新按保稅方式出售給區外企業,按保稅進口報關處理。採用此種模式,以下需要特別說明:

1、國內結轉一般採用分批送貨,月度集中一次報關處理。而通過物流園區(或綜合保稅區)交易,需要對每批保稅產品進出口均做進出口報關處理,交易雙方的報關成本、運費有不同程度增加。目前各地海關均積極推行「分送集報」特殊通關方式,一般是一週或一個月集中申報一次,但對企業資質及交易量有特殊要求,適用一事一議原則。

2、付匯方面,區外企業必須銷售給境外公司(或區內企業),且貨款必須是購買方支付,區外企業才可以憑有關憑證申報辦理退(免)稅,而不是出口貿易收款採用的「認錢不認人」。對此,昆山國稅曾發布《昆山市國稅局關於規範出口至保稅物流園區及保稅物流中心貨物辦理退(免)稅申報的提醒》指出,出口至保稅物流園區的貨物,其票流、物流、資金流必須一致,否則不能享受出口退稅。

二、採用實耗法

一般情況下,企業在計算國內結轉進項轉出,採用按照當期國內結轉收入占全部收入比例來計算。即國內結轉進項轉出=國內結轉收入÷當期全部收入×當期進項稅額,通常稱為「比例法」。採用此種計算方式不利因素是,在國內結轉收入占比較大時,非用於國內結轉產品的進項稅額也會按照此比例轉出,因此可以考慮按照「實耗法」來計算進項轉出,即對能劃分清楚的國內結轉實際耗用的進項稅額予以轉出,對確實無法劃分清楚的進項稅額,再按照國內結轉銷售比例轉出。

實務中,由於採用實耗法可以大幅度減少企業的進項轉出,因此必須經過稅務部門審批同意後才可使用,同時對企業的財務核算要求也比較高。

三、綜合採用國內結轉+開增值稅發票的方式

採取此種方式,一方面從海關角度來看屬於保稅加工貿易,需要辦理保稅手冊;另一方面從稅務角度則視同內銷處理,即開具增值稅發票同時繳納銷項,這種情況下國內結轉無需進項轉出,但此種交易模式的成功前提是客戶的退稅率為17%且可以辦理退稅。因為賣方在保證毛利不變的情況下,銷項需由客戶承擔,根據大陸90天內退稅規定,客戶可提前拿到出口退稅款,而貨款卻可能在收到出口退稅款後再支付,客戶相當於拿到一筆無償貸款利息,對交易雙方都有利。

四、提高保稅進口比例,減少進項轉出

當期國內結轉進項轉出金額的大小,主要受當期取得進項稅額多少和當期國內結轉銷售比例兩個因素影響。企業只有儘量多採購保稅材料,國內結轉進項轉出就越少。當然還要對保稅材料採購成本與國內材料採購成本與進項轉出之和進行比較,採用有利方式。

五、將進料深加工結轉改為來料深加工結轉

此種方式可大幅度降低進料深加工結轉收入比重,減少進項轉出,不過一般需通過境外關聯公司配合作為交易主體,屬於關聯交易,如果境外關聯公司沒有留利潤,關聯交易風險也是可控的。

此外,江蘇地區還特別規定,企業在計算國內結轉進項稅轉出時,採購固定資產對應的進項稅額無需轉出,一定程度減輕企業負擔。

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